Расчет среднего заработка для оплаты листков нетрудоспособности

Расчетный период

Пособия исчисляются на основании среднего заработка за 12 последних месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. Период времени, составляющий эти 12 месяцев, называется расчетным периодом (п. 6 Положения).

Пример.

Работник заболел 12 августа 2007 г. Больничный лист был закрыт 14 сентября. На следующий день работник вышел на работу и предъявил работодателю больничный лист. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка будет отрезок времени с 1 августа 2006 г. по 31 июля 2007 г.

Выплаты, участвующие в расчете

В заработок включаются все выплаты, на которые начисляется единый социальный налог, в части, зачисляемой в ФСС России, т.е. все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Пункт 2 Положения называет некоторые из них:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в не денежной форме;

- денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;

- начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работникам, состоящим в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Та или иная выплата в пользу работника входит в систему оплаты труда только в том случае, если она установлена соглашением, коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (части 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).

Выплаты на основании разовых приказов руководителя организации, а также иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха), не учитываются при исчислении среднего заработка (п. 4 Положения).

Все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, учитываются, если они начислены за месяцы расчетного периода (п. 15 Положения).

* * * * * *

Особо хотелось бы обратить внимание бухгалтера на п. 4 Положения N 375, в котором сказано, что при расчете среднедневного заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда:

- материальная помощь;

- оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.

Никаких исключений и оговорок данный пункт не содержит, поэтому даже если трудовым договором с работником предусмотрена обязанность работодателя оплачивать стоимость питания (или, например, проезда), эти суммы бухгалтер не должен учитывать при начислении пособий.

Отметим, что некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения. Они обосновывают свое мнение тем, что данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ) и учитываются при определении налоговой базы по ЕСН (ст. 236 НК РФ), то есть полностью соответствуют норме п. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, устанавливающей, что в средний заработок включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС.

Тем не менее считаем, что законодатель ввел п. 4 не случайно, и названные в нем виды выплат не учитываются при исчислении среднедневного заработка независимо от того, предусмотрены они трудовым (коллективным) договором или нет. Согласитесь, было бы нелогично оплачивать работнику стоимость питания и проезда в период амбулаторного лечения (на дому). А если он находился в стационаре, то такая доплата вообще противоречит здравому смыслу. Кроме того, наша точка зрения подкреплена Письмом ФСС РФ от 01.06.2007 N 02-13/07-4827. В нем, в частности, сообщается, что дотации на питание и проезд работников в общественном транспорте, денежные компенсации сотрудникам, не воспользовавшимся путевками на санаторно-курортное лечение, другие социальные выплаты не включаются в состав фактического заработка при исчислении пособий, поскольку они, в соответствии со ст. 129 ТК РФ, заработной платой не являются.

* * * * * *

Может случиться, что в последние 12 месяцев перед месяцем наступления временной нетрудоспособности, работник не имел заработной платы или весь расчетный период состоит из периодов времени, которые не учитываются при исчислении среднего заработка. Тогда необходимо взять заработную плату, начисленную в месяце наступления временной нетрудоспособности (п. 10 Положения), и разделить ее на количество календарных дней в месяце наступления временной нетрудоспособности, за исключением периодов, исключаемых их расчета, хотя прямо об этом в Положении не говорится.

Пример.

Работник принят на работу 3 сентября 2007 г. Его страховой стаж - 2 года. 28 сентября работник заболел. Временная нетрудоспособность продолжалась 12 дней. За сентябрь работнику начислена заработная плата в размере 12 300 руб. Таким образом, средний дневной заработок работника составит 492 руб. (12 300 руб. : 25 дней), а дневной размер пособия - 295,2 руб. (492 руб. х 60%). Общий размер пособия, подлежащего выплате работнику, - 3542,4 руб. (295,2 руб. х 12 дней).

Если работник, до наступления временной нетрудоспособности не имел никакого заработка, то пособие исчисляется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения). При этом, не совсем ясно, какой период применять в расчете в этом случае.

На наш взгляд, представляется правильным исчислять средний дневной заработок исходя из общего количества календарных дней месяца временной нетрудоспособности.

Учет премий и вознаграждений,
предусмотренных системой оплаты труда

Пунктом 14 Положения N 375 установлено, что ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены; премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Средний дневной заработок

Для исчисления пособия используется средний дневной заработок (п. 15 Положения), который определяется делением суммы заработной платы за расчетный период на количество дней, приходящихся на этот период. То есть по общему правилу для исчисления среднего дневного заработка нужно заработную плату, начисленную за расчетный период, поделить на 365 дней (или 366 дней в високосном году).

Из расчетного периода исключаются следующие периоды с начисленными за них денежными суммами, а именно периоды (п. 8 Положения):

- сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством;

- временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- в течение которых работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- в течение которых работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством.

Следовательно, если в расчетном периоде у работника были периоды, перечисленные в п. 8 Положения, то его средний дневной заработок рассчитывается в следующей последовательности:

1) рассчитывается общая сумма заработка работника за расчетный период;

2) определяется количество календарных дней, подлежащих исключению из расчетного периода;

3) определяются суммы, начисленные за дни, исключаемые из расчета;

4) из 365 дней (366 дней в високосном году) вычитается результат п. 2;

5) из общей суммы заработка вычитаются суммы, исчисленные в соответствии с п. 3;

6) результат п. 4 делится на результат п. 5. Полученная сумма составит средний дневной заработок работника.

Пример.

Расчетный период - с 1 октября 2006 г. по 31 сентября 2007 г. За него работнику начислено 325 000 руб.

В данном периоде работник 20 календарных дней болел, 28 календарных дней был в отпуске и 4 календарных дня находился на обучении с отрывом от работы.

На этот период приходится 52 календарных дня, исключаемых из расчетного периода. За эти дни работнику начислено 31 000 руб.

Средний дневной заработок - 939, 30 руб. ( (325 000 руб. - 31 000 руб.) : (365 дней - 52 дня)).

Размер пособия
по временной нетрудоспособности

Сумма среднего дневного заработка умножается на размер пособия в процентах. Работники, имеющие страховой стаж (п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ):

- 8 лет и более имеют право на пособие в размере 100% среднего заработка;

- от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

- до 5 лет - 60% среднего заработка.

Полученная сумма представляет собой дневное пособие по временной нетрудоспособности.

Важный нюанс

Несмотря на то что продолжительность страхового стажа сотрудников, как правило, указывает в листках нетрудоспособности работник кадровой службы предприятия, считаем необходимым обратить внимание бухгалтера на п. 7 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа, в котором сказано, что страховой стаж определяется при назначении пособия на день наступления соответствующего страхового случая (временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам). Таким образом, при подсчете страхового стажа учитываются календарные дни последних 12 месяцев на день выдачи листка нетрудоспособности (неправильно определять страховой стаж исходя из количества дней за период до месяца наступления страхового случая). Пренебрежение этим нюансом может привести к весьма существенным ошибкам. Рассмотрим это на примере.

Пример.

Средний дневной заработок работника составляет 560 руб. Страховой стаж работника - 4 года. Работник имеет право на дневное пособие по временной нетрудоспособности в размере 336 руб. (560 руб. х 60%).

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется умножением дневного пособия на количество календарных дней временной нетрудоспособности, включая нерабочие праздничные дни.

Исчисление пособия исходя из МРОТ

В некоторых случаях пособие исчисляется исходя из минимальной заработной платы, а не среднего заработка работника.

Пособие в размере, не превышающем за полный календарный месяц один МРОТ, получают работники:

- нарушившие без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режим, предписанный лечащим врачом;

- не явившиеся без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- заболевание или травма которых наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением;

- которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение) и которые не имели до наступления временной нетрудоспособности никакого заработка;

- страховой стаж которых составляет менее шести месяцев.

С 1 сентября 2007 г. МРОТ составляет 2300 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Указанным работникам, за исключением работников, не имевших до наступления временной нетрудоспособности заработка, пособие исчисляется в общем порядке.

Если сумма пособия превышает один МРОТ, то оно выплачивается в размере, не превышающем одного МРОТ.

Пример.

Работник болел с 14 по 24 октября. Его заболевание было вызвано травмой, наступившей вследствие алкогольного опьянения.

Общий размер пособия, исчисленного на основании среднего заработка работника, составил 2540 руб., что превышает 1 МРОТ (2540 руб. > 2300 руб.).

Поэтому дневное пособие должно исчисляться делением 1 МРОТ на количество календарных дней в месяце нетрудоспособности. Таким образом, дневное пособие составит 74,19 руб. (2300 руб. : 31 день), а общий размер пособия, причитающегося к выплате, - 816,09 руб. (74,19 руб. х 11 дней).

ПРИМЕР РАСЧЕТА БОЛЬНИЧНОГО ЛИСТА

Пример.

Работник был временно нетрудоспособен с 18 июня по 1 июля 2007 г. (14 календарных дней). Его страховой стаж на момент наступления нетрудоспособности - 6,5 лет. В расчетном периоде (с 01.06.2006 по 31.05.2007) ему начислено:

Среднедневной заработок для оплаты пособия по временной нетрудоспособности составит 540,18 руб. (176 100 руб. / 326 дн.). Страховой стаж работника (6,5 лет) дает ему право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.

Дневное пособие - 432,14 руб. (540,18 руб. х 80%). Это меньше максимально возможного размера дневного пособия (16 125 руб. / 30 дн. = 537,50 руб.; 432,14 руб. < 537,50 руб.). Следовательно, листок нетрудоспособности оплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка работника. Таким образом, работнику следует начислить пособие в размере 6050,06 руб. (432,14 руб. х 14 дн.)

Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу:

1) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием;

2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

3) в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

4) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, - за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

5) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с пост вакцинальным  осложнением, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

6) в остальных случаях ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении - не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Обеспечение пособием по беременности и родам

1. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

2. При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

3. В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.

4. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

5. Размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год. В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по беременности и родам не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

6. Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Условия оплаты больничного листа

В бюджетных учреждениях суммы пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой работника за первые два дня временной нетрудоспособности выплачиваются из средств бюджетного финансирования по подстатье 211 "Заработная плата" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Некоммерческие организации, оплачивающие свои расходы за счет средств целевого финансирования, относят на этот источник также суммы расходов по оплате пособий за первые два дня болезни или травмы работника.

При общем режиме налогооблажения за счет средств организации оплачиваются первые два календарные дня заболевания или травмы работника, тогда как до 2007 года оплачивались рабочие дни по графику работы, приходящиеся на первые два календарных дня травмы (болезни) работника.

Организации, перешедшие на специальные налоговые режимы, могут оплачивать работникам больничные листы (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) одним из двух способов:

1) частично за счет средств ФСС России и частично за счет собственных средств;

2) полностью за счет ФСС России (ст. 2 Закона N 190-ФЗ).

Первый способ предполагает оплату за счет средств ФСС России части пособия по временной нетрудоспособности, которая не превышает одного МРОТ *(1) за полный календарный месяц. Остальную часть пособия работодатель платит за счет своих собственных средств.

При втором способе оплаты больничных листов работодатель должен добровольно уплачивать в ФСС России страховые взносы в размере 3% суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. И тогда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается полностью за счет средств ФСС России (ст. 3 Закона N 190-ФЗ).

При этом исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, работающим в организациях, переведенных на спец.режим, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

В остальных случаях, не связанных с заболеванием и (или) травмой работника, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого календарного дня из средств социального страхования [например, пособия, выплачиваемые в связи с осуществлением ухода за заболевшим членом семьи, карантином, протезированием и (или) долечиванием в санаторно-курортных учреждениях].

Пособия по беременности и родам во всех случаях также выплачиваются из средств социального страхования с первого календарного дня.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам, работающим в организациях, переведенных на спец.режим, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.

* * *

По общему правилу налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей переводу на ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Но на практике нередко встречается такая ситуация, когда работник организации одновременно занят в деятельности, которая подпадает под ЕНВД, и в деятельности, находящейся на общем режиме, и разделить работу по видам деятельности не представляется возможным. Как оплачивать больничный лист такому работнику?

Поскольку начисленная сумма по больничному должна распределяться между видами деятельности, для расчета необходимо вычислить долю, пропорционально которой будет распределяться пособие по нетрудоспособности.

Отметим, что на законодательном уровне способ распределения суммы пособия между отдельными видами предпринимательской деятельности не установлен. Представители налоговой службы предложили вычислять долю выручки от деятельности, переведенной на "вмененку", в общей сумме дохода организации (см. п. 2.1 письма МНС России от 05.11.2002 N СА-6-05/1697@). И хотя рекомендации, данные налоговиками в указанном письме, нельзя назвать новыми, налогоплательщик вполне может руководствоваться ими, так как других пока нет.

На наш взгляд, все показатели для расчета доли следует брать за тот месяц, в котором наступила нетрудоспособность.

При этом часть пособия по временной нетрудоспособности, которая относится к "вмененке", рассчитывается в порядке, установленном Законом N 190-ФЗ для организаций, переведенных на спец.режим.

Остальная часть пособия, относимая к деятельности, облагаемой обычными налогами, рассчитывается в обычном порядке. При этом нужно помнить, что первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет организации, а остальные дни - за счет средств ФСС России (п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Пример.

Организация занимается производственной и торговой деятельностью. С выручки, полученной от производства, организация платит обычные налоги, а с торговой выручки платит ЕНВД. Добровольных взносов в ФСС России организация не перечисляет.

Работник организации был болен с 23 по 29 марта 2007 г. (7 календарных дней). Его общий страховой стаж составил 6 лет, что дает ему право на получение пособия в размере 80%. Работник занят как в деятельности, облагаемой налогами в общем режиме, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД.

В этом случае необходимо рассчитать выручку за март 2007 г., которая составила:

- от производственной деятельности - 850 000 руб. (без НДС);

- от розничной торговли - 475 000 руб.

Доля выручки от производственной деятельности составляет 64,15% (850 000 руб. : (850 000 руб. + 475 000 руб.) х 100%). Соответственно доля розничной торговли - 35,85%.

Предположим, что среднедневной заработок работника составил 543 руб. Тогда размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 3801 руб. (543 руб. х 7 дней).

К деятельности, облагаемой налогами по общему режиму, относятся 2438,34 руб. (3801 руб. х 64,15%), а к торговой деятельности, облагаемой ЕНВД, - 1362,66 руб. (3801 руб. х 35,85%).

По деятельности, облагаемой общими налогами, первые два дня (23 и 24 марта) оплачиваются за счет организации, а 5 дней (с 25 по 29 марта) - за счет ФСС России.

Таким образом, по общему режиму ФСС России оплачивает 1741,67 руб. (2438,34 руб.: 7 дней х 5 дней), а организация за счет своих средств оплачивает 696,67 руб. (2438,34 - 1741,67).

Мы рассчитали, что к торговой деятельности, облагаемой ЕНВД, относится сумма пособия 1362,66 руб.

Однако ФСС России возместит по ЕНВД только 248,39 руб. (1100 руб. : 31 день х 7 дней), т.е. сумму пособия из расчета не более одного МРОТ за полный календарный месяц.

Таким образом, за счет собственных средств организация должна оплатить работнику 1114,27 руб. (1362,66 - 248,39). Всего по больничному ФСС России должен оплатить работнику 1990,06 руб. (1741,67 + 248,39), а организация должна оплатить 1810,94 руб. (696,67 + 1114,27)*

Пример.

Организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") и уплачивает добровольные взносы в ФСС России в размере 3% фонда оплаты труда. В январе 2007 г. работник организации проболел с 15 по 24 января (10 календарных дней). Общий страховой стаж работника составляет 9 лет (размер пособия - 100% среднего заработка).

Расчетный период для исчисления среднего заработка - с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г. Предположим, что за этот период работник заработал 250 000 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок сотрудника. Он составит 684,93 руб. (250 000 руб.: 365 дней).

Теперь определим максимальную величину среднедневного заработка, установленную законодательством РФ. В январе 2007 г. его размер составит 520, 16 руб. (16 125 руб.: 31 день).

В данном случае фактический среднедневной заработок больше размера максимального дневного пособия, установленного на законодательном уровне (684, 93 руб. больше 520,16 руб.). Следовательно, сумма пособия за счет средств ФСС России будет составлять 5201,60 руб. (520,16 руб. х 10 дней).

Отметим, что, по мнению Минфина, "упрощенцы" не вправе включать добровольно уплаченные взносы в ФСС России в состав расходов при исчислении единого налога. Позиция финансового ведомства обосновывается тем, что затраты на добровольное социальное страхование работников в перечне принимаемых расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) не поименованы (см. письмо Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44).

Пример.

Организация платит ЕНВД, добровольных взносов в ФСС России не перечисляет.

В феврале 2007 г. сотрудник организации проболел с 15 по 22 февраля (8 календарных дней). Общий страховой стаж работника составляет 4 г. Следовательно, величина пособия - 60%.

В январе 2007 г. начислена премия по итогам работы за 2006 г. - 20 000 руб.

Расчетный период для оплаты больничного - с 1 февраля 2006 г. - по 31 января 2007 г. За этот период сотрудник заработал 180 000 руб.

Определим средний дневной заработок работника из расчета фактически полученных доходов: (180 000 руб. + 20 000 руб.): 365 дней = 547,95 руб.

Теперь определим максимальную величину среднедневного заработка, установленную законодательством: 16 125 руб.: 28 календарных дней в феврале 2007 г. = 575,89 руб.

Средний дневной заработок работника организации не превышает лимит, установленный законодательством. Пособие рассчитывается из фактически начисленного дневного заработка работника.

Дневной заработок умножается на размер пособия: 547,95 руб. х 60% = 328,77 руб. Тогда размер пособия по временной нетрудоспособности составит: 328,77 руб. х 8 календарных дней = 2630,16 руб.

Сумма, которая возмещается ФСС России, в условиях нашего примера составит 314,29 руб. (1100 руб.: 28 дней х 8 дней).

Остальную сумму организация оплатит за счет собственных средств. Она составит 2315,87 руб. (2630,16 - 314,29). На эту сумму можно уменьшить сумму ЕНВД, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Использованы статьи:
И. Александров, АКДИ "Экономика и жизнь"
Т.Ю. Кошкина, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.
И. Горшкова "Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2007 г.
Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"